Nieuws

Eindejaarstips voor de dga

Wat te doen met pensioen in eigen beheer?
De mogelijkheid om binnen de eigen B.V. een pensioenvoorziening op te bouwen is afgeschaft. Voor zover dat nog niet is gedaan, dient te worden bepaald wat met het opgebouwde pensioen gaat gebeuren. Er waren drie mogelijkheden:

1. afkoop;
2. omzetten in een oudedagsverplichting;
3. premievrij maken.

Afkoop
Tot en met 2019 bestaat de mogelijkheid om het opgebouwde pensioen in eigen beheer fiscaal vriendelijk af te kopen. Dat gebeurt door eerst de pensioenaanspraak op de balans van de B.V. belastingvrij te verlagen van de commerciële naar de fiscale waarde. Bij de berekening van loonbelasting over de fiscale waarde wordt een korting verleend. Deze korting bedraagt 34,5% in 2017, 25% in 2018 en 19,5% in 2019. Bij afkoop van het pensioen in eigen beheer hoeft geen revisierente betaald te worden.

Let op! De korting wordt verleend over de fiscale balanswaarde van de pensioenverplichting op 31 december 2015.

Omzetting
Tot en met 2019 bestaat de mogelijkheid om de pensioenaanspraak om te zetten in een oudedagsverplichting. Vóór omzetting wordt de pensioenvoorziening belastingvrij verlaagd tot de fiscale waarde. Aan de oudedagsverplichting wordt ieder jaar ten laste van de winst rente toegevoegd. Desgewenst kan de oudedagsverplichting worden omgezet in een lijfrente. Gebeurt dat niet, dan wordt het opgebouwde bedrag in beginsel vanaf de AOW-leeftijd in 20 jaar uitgekeerd.

Let op! Ook na omzetting van de pensioenvoorziening in een oudedagsverplichting kan tot en met 2019 worden afgekocht. De kortingsregeling geldt ook bij afkoop na omzetting in een oudedagsverplichting.

Premievrij maken
Tot 1 juli bestond de mogelijkheid om de in eigen beheer opgebouwde aanspraken premievrij te maken. Dat wil zeggen dat er geen verdere opbouw plaatsvindt, maar de voorziening in stand blijft. Indexering van de opgebouwde aanspraken is mogelijk als dat in de pensioenregeling is toegezegd. Te zijner tijd zal de B.V. pensioen moeten gaan uitkeren of de pensioenvoorziening overdragen aan een
verzekeringsmaatschappij.

Let op! De verschillen tussen commerciële en fiscale waarde van de pensioenvoorziening blijven bestaan met alle nadelen daarvan, zoals het mogelijk niet kunnen uitkeren van dividend.

Ingegaan pensioen
Het gefaciliteerd afkopen van pensioen in eigen beheer is ook mogelijk als het pensioen al is ingegaan. De korting bij afkoop wordt dan berekend over de fiscale waarde op het moment van afstempelen en niet over de hogere fiscale waarde ultimo 2015.

Tip! Wij adviseren om altijd een pensioenadviseur te betrekken bij het nemen van stappen aangaande de pensioenvoorziening, de materie is complex en een klein foutje kan grote gevolgen hebben.

Is de lening aan de B.V. zakelijk?
Een lening die een dga verstrekt aan zijn B.V. valt in box 1 van de inkomstenbelasting. De rente die de B.V. betaalt is aftrekbaar van de winst en bij de dga progressief belast. Wanneer de B.V. niet meer aan haar rente- en aflossingsverplichtingen kan voldoen, is de vordering minder waard. De dga kan de waardevermindering ten laste van zijn inkomen brengen, tenzij de lening onzakelijk is. Dat is het geval als de dga een debiteurenrisico loopt dat een onafhankelijke derde niet zou hebben geaccepteerd. Probleem is dat de dga meer dan wie ook betrokken is bij het reilen en zeilen van de B.V.. Hij zal dus eerder geneigd zijn om geld te lenen aan zijn B.V. of zich borg te stellen voor leningen van de bank dan een willekeurige derde.

Factoren die de zakelijkheid van een lening beïnvloeden zijn de hoogte van de lening in verhouding tot het eigen vermogen, de looptijd, de aflossingsverplichtingen, het rentepercentage, een achterstelling bij andere schulden en de verstrekte zekerheden. Een onzakelijke lening kan zich ook voordoen tussen gelieerde vennootschappen, zoals een lening van moeder- aan dochtermaatschappij of tussen zustermaatschappijen.

Let op! Ook bij borgstelling voor schulden van de B.V. is het van belang dat zakelijk wordt gehandeld.

De vastgelegde afspraken moeten uiteraard worden nagekomen. Als de B.V. niet voldoet aan de aflossings- of renteverplichtingen, komt de lening in een ander daglicht te staan.

Tip! Zorg dat zakelijk wordt gehandeld bij het uitlenen van geld aan de B.V.. Stel een leningovereenkomst op en hanteer een zakelijke rente en zakelijke aflossingsvoorwaarden. Vergeet niet om zekerheden te vragen!

Pas zo nodig een bestaande leningovereenkomst aan.

Klopt de hoogte van het salaris?
De dga en zijn/ haar partner zijn wettelijk verplicht om voor hun werk voor de B.V. ten minste het hoogste van de volgende bedragen aan salaris te ontvangen:

1. 75% van het salaris uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
2. het hoogste salaris van de overige werknemers van de B.V.;
3. € 45.000.

De B.V. mag aannemelijk maken dat het salaris lager moet zijn. Er mag rekening worden gehouden met een afwijking ten opzichte van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking van 25%, zolang het loon daardoor niet lager wordt dan € 45.000.

Let op! Deze verplichting geldt voor iedere B.V. waarin de dga of zijn of haar partner een (direct of indirect) aanmerkelijk belang heeft en waarvoor wordt gewerkt.

Tip! Deze regeling hoeft niet te worden toegepast als de werkzaamheden zo beperkt zijn dat een daarvoor gebruikelijke beloning niet hoger is dan € 5.000 bruto per jaar.

Overweeg een dividenduitkering
Denk eens aan het uitkeren van dividend door de B.V. in plaats van het betalen van een hoger salaris. Dat kan voordeliger uitpakken. Voorwaarde is dat de B.V. voldoende vrij uitkeerbare reserves heeft. Het maximale tarief van de inkomstenbelasting bedraagt momenteel 52%. Winst van de B.V. is belast met 20% (boven € 200.000 winst 25%) vennootschapsbelasting. Van de resterende 80% gaat 25% inkomstenbelasting af als de B.V. die uitkeert als dividend aan de dga.

Let op! Eerst moet worden vastgesteld dat de B.V. na de dividenduitkering nog aan haar verplichtingen kan voldoen.

Let op 2! Een dividend kan niet in de plaats komen van salaris dat op basis van de gebruikelijk loonregeling moet worden uitbetaald. Kijk dus eerst of wel aan de gebruikelijk loonregeling wordt voldaan, alvorens aan dividend te denken.

Tip! Overweeg om de B.V. dividend uit te laten keren in plaats van een tantième.

Tip2! Neem in de overweging ook mee waar het geld het beste rendeert. Gezien de huidige rente en de belasting in box 3 kan het voordeliger zijn het geld in de B.V. te laten. Ook kan het een afweging zijn om dividend uit te keren als de uitkering kan worden gebruikt om daarmee bijvoorbeeld de hypotheek te verlagen.

Afhankelijk van het vermogen in box 3 kan het uitstel van dividenduitkering tot na 1 januari voordelig zijn, zodat het privévermogen dat door de dividenduitkering ontstaat niet gelijk per 1 januari 2018 meegeteld wordt voor de vermogensrendementheffing.

Bron: Overig | publicatie | 24-11-2017

Terug